常熟市国税局出口货物视同内销征税操作方法
常熟市国税局出口货物视同内销征税操作方法（2010年）
为了促进我市外贸的健康发展，规范出口企业的涉税行为，防范偷骗税案件发生，降低税收执法风险，现根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）、苏州市国家税务局《出口货物征税管理办法（试行）》(苏州国税发［2006］49号)及《出口货物退（免）税管理工作规程》（苏州国税进函［2007］09号）的规定，对出口货物视同内销征税操作方法修订明确如下：
一、出口货物应视同内销货物征税范围
（一）出口退税率为零的货物；
（二）生产企业出口的非自产货物；
（三）进口货物未经过实质性加工直接出口转售的；
（四）用于出样、展览等出口的货物，但是企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外；
（五）其他贸易方式（代码39）出口的货物，但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物，以及能够提供规定退税凭证的除外；
（六）有出口业务发生，但免税和退税均未申报并且已经逾期的；
（七）出口业务已经进行免税申报，但未进行退税申报或者超过规定期限进行退税申报的；
（八）外贸企业出口报关单纸质凭证或者出口报关单电子信息注明的出口货物数量大于实际退税数量的部分；
（九）虽然已经进行退税申报，但是没有在规定期限内提供收汇核销单的；
（十）因审核未通过等原因，由主管税务机关通知其补征税的出口业务；
（十一）规定时间内不能正常税收核销的免税业务；
（十二） 出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的出口业务；
（十三）出口企业自营或委托出口业务具有国税发[2006]24号文件第二条所述七种情形之一的，出口企业从事“四自三不见”等不规范出口业务的；
（十四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；
（十五）其他不符合退（免）税条件的出口业务。
二、出口货物视同内销征税的计算公式
（一）补税公式及相关处理：
1、一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：
应计提的销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：
应计提的应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
公式中征收率按3%确定。
公式中出口货物离岸价是指出口发票上的离岸价（FOB）。若出口发票不能如实反映离岸价的，应以实际成交价格确定，或者由税务机关根据有关规定核定。
对一般纳税人以进料加工复出口采用简易征收方法征税，其对应的进项税金不得抵扣。生产企业不得抵扣的进项税金的正确计算方法，必须根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定执行。
3、对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可通过申请开具红字外销发票冲销次月免税销售的方式将已转出进入成本科目的部分调整转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目，即外贸企业视同内销征税的出口货物，其对应的进货增值税专用发票，凡在规定期限内已经认证通过并且在外贸认证清单中选择外贸退税标志的，可以申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》，在次月纳税申报附列资料（表二）第11拦抵扣。
（二）出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。
三、出口货物视同内销征税的申报时间
出口企业应每月对上述十五种情形进行清理核查，若出现视同内销征税情形的，应在规定时间内并入正常纳税申报 (绿色通道) 中进行纳税申报，具体时间如下：
1、应在报关单出口之日的次月正常纳税申报期内进行纳税申报。指征税范围中的第（一）、（二）、（三）、（四）、（五）、（十二）、（十三）情形。
2、在报关单出口日期60天到期日的次月正常纳税申报期内进行纳税申报。指征税范围的（十四）情形。
3、应在报关单出口日期90天到期日的次月正常纳税申报期内进行纳税申报。指征税范围中的（六）、（七）、（八）情形。
4、应在报关单出口日期210天到期日的次月正常纳税申报期内进行纳税申报。指征税范围的（九）。
5、手册核销到期日的次月纳税申报期内进行纳税申报。指征税范围的（十一）。
6、在接到补征税通知单后的补税，应在通知期限内到征税税务分局进行补充申报。指征税范围的（十）。
7、若未在规定期限内申报的，应到主管征税税务分局进行补充申报并按规定加收滞纳金。
四、出口货物视同内销征税的申报方法
（一）出口企业在规定时间内进行纳税申报， 在绿色通道里录入448报表《出口货物应补税额计算表》。
操作方法如下：
第1步、进入网上申报绿色通道，点击448表 “修改”--新建记录，录入报关单明细；
第2步、进入013普通发票销售明细表，按“出口货物补征导入”将448表录入数据导入该表。
第3步、点击“自动生成”后，录入数据会自动生成在《增值税纳税申报表附列资料（表一）》第3栏及第10栏“开具普通发票”及《增值税纳税申报表》第2栏“应税货物销售额”、第5栏“按简易征税办法征收货物销售额”、第11栏“销项税额”、第14栏“进项税额转出”、 第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”中反映。
（二）出口企业未在规定期限内进行纳税申报，接到税务机关通知后，应填具《出口货物应补税额计算表》及《增值税补充申报税票录入简易申报表》至主管征税税务分局进行补充申报。
主管征税税务分局进行补充申报时，对出口企业提交的《出口货物应补税额计算表》及《增值税补充申报税票录入简易申报表》进行核对，并对滞纳金进行计算及加收处理。
（三）出口企业出现出口货物视同内销征税情形的，按出口货物离岸价（FOB）计算确定应补税销售额（含税销售额），以离岸价以外价格条件成交的出口货物，企业实际发生的出口货物国外运费、保险费、佣金（必须与视同内销补征税的出口货物一一对应），必须凭合法凭证，可冲减应补税销售额。
（四）出口企业出口视同内销征税货物，生产企业已做免税申报并转出不予抵扣税额的，填写《免税申报开具红字发票申请表》，到所属税务分局审批，同时在当月免税申报中冲销原免税收入（不需重新开具红字发票，发票号码录入原蓝字发票号，并将发票号第一位改为A）；外贸企业相对应进项税额已转入待抵扣税金的，申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》的方式予以调整。
特别说明：一般纳税人进料加工复出口货物征税的，生产企业其补征税出口货物相对应的进项税额不得抵扣，需做进项转出，企业应在纳税申报表附表二第17栏中反映。外贸企业相对应进项税额不得抵扣，不可再申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。十分局在审批证明时可通过其报关单的贸易方式来确认是否属于简易办法补税类型。
（五）出口企业出现出口货物视同内销征税情形，正常申报或补充申报成功后，应在5日内将《出口货物应补税额计算表》、《增值税补充申报税票录入简易申报表》复印件、相对应补征税外销发票复印件、本条第三款情况相对应的运保佣发票复印件、本条第四款情况相对应的《生产企业出口货物免税明细申报表》复印件提交主管征税税务分局（出口退税管理员处）留存，以备核查。
（六）出口企业出口视同内销征税货物无需进行免税或退税申报。
（七）出口企业当月同时出现本条第一款及不同月份第二款情况的，应分开填具《出口货物应补税额计算表》，并按规定进行申报。
绿色通道网上申报应补税额计算表录入说明
一、网上申报《出口货物应补税额计算表》操作步骤：
1、出口企业在绿色通道里录入448报表《出口货物应补税额计算表》。
填表说明：
1） 第1栏“出口日期”填写出口报关单上出口日期。
2）第2栏“出口报关单号”号码12位，填写经核实应补征税的出口货物报关单号码，按项号分笔准确录入。若企业能提供对应的运保佣凭证，允许冲减销售收入。运保佣录入规则为00yby+两位年份+两位月份（申报所属期）+三位扩展位（如00yby0807001）。 如果不能及时拿到纸质报关单，可到电子口岸系统进行查询。
3）第3栏“出口发票号码”为10位，填写企业开具的与应补税出口报关单相对应的出口发票号码（录入规则：外销发票代码第7位+外销发票代码第12位+8位外销发票号码）；若以离岸价以外价格成交的出口货物，企业实际发生的可与该批出口货物一一对应的国外运保佣可冲减销售收入，运保佣发票号码录入yby+两位年份+两位月份+三位扩展位（如yby0807001），与第2栏一一对应。
4）第4栏“美元金额”填写应补税出口发票实际成交美元价格；对无出口发票的，应按照出口报关单离岸价填列；运保佣发票以负数录入。
5） 第5栏“记帐汇率”指企业核算出口货物销售收入时应使用的、符合财务制度规定的外币汇率，一般为月初第一天或外销发票开具记账当天汇率。
6）第6栏“贸易代码”填写出口报关单上的贸易代码，如一般贸易为“
7）第7栏“法定税率或征收率”，贸易代码为“
8）第11栏“补税类型”填写补税类型1、补税类型2、补税类型3、补税类型4、补税类型5，按补税类型选择一种。 “补税类型”为必录项，录入规则如下：
（a）补税类型“1”
国家明确规定不予退（免）增值税的货物；包括：1、出口退税率为零的货物；2、进口货物未经过实质性加工直接出口转售的；3、用于出样、展览等出口的货物，但是企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外； 4、其他贸易方式（代码39）出口的货物，但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物，以及能够提供规定退税凭证的除外； 5、外贸企业出口报关单纸质凭证或者出口报关单电子信息注明的出口货物数量大于实际退税数量的部分； 6、生产企业因审核未通过等原因，由主管税务机关通知其补征税的出口业务； 7、规定时间内不能正常税收核销的免税业务；8、出口企业自营或委托出口业务具有国税发[2006]24号文件第二条所述七种情形之一的，出口企业从事“四自三不见”等不规范出口业务的；9、其他不符合退（免）税条件的出口业务。
（b）补税类型“2”
出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；包括：1、有出口业务发生，但免税和退税均未申报并且已经逾期的；2、出口业务已经进行免税申报，但未进行退税申报或者超过规定期限进行退税申报的。
（c）补税类型“3”
出口企业虽已申报退（免）税，但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；包括：1、生产企业虽然已经进行退税申报，但是没有在规定期限内提供收汇核销单的；2、出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的出口业务。
（d）补税类型“4”
出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。
（e）补税类型“5”
生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。
2、 出口企业《出口货物应补税额计算表》录入结束保存后在绿色通道主界面中点击“普通发票销售明细表”旁的“修改”按钮，点击左侧的“出口货物补征导入”，把“出口货物应补税额计算表”上的内容导入到“普通发票销售明细表”中。
3、 增值税主附表的自动生成
点击“自动生成”按钮，即可把“普通发票销售明细表”的内容生成到增值税主附表上。
（1）0.17税率的导入到附表一的第3栏
（2）进料加工（贸易代码15）并且征税率为3%的补税数据导转时销售收入、税额分别导转到《增值税纳税申报表附列资料（表一）》第10栏征收率为3%的销售额、应纳税额中（此种情况该栏的销售额和应纳税额无严格的逻辑关系）。
需要注意的是：主表自动生成后添加有关数据，比如《增值税纳税申报附列资料（表二）》14栏添加免税货物用进项税额转出数，添加后点击保存报表，跳出提示框“附表一栏10应纳税额4%征收率应为销售额*征收率”无法保存，此时操作步骤如下：点击暂存报表后再点击自动生成，检查相关数据无误后预提交申报表。
附件一：应补税额计算表
二〇一〇年一月一日
联系方式 ：常熟鑫瑞德财务咨询有限公司
联系人：贾经理 蒋经理
联系电话：18551160358 13913681919
在线咨询：
传真：0512-52853721
邮 编：215500
邮 箱：dljz@csxrd.com gszc@csxrd.com
